הודאת נאשם בעבירות מס: השמטת הכנסה ושימוש במרמה

בעיניין עבירות המס, הפניתה המאשימה לרע"פ 1269-06 אברמוב נ' מדינת ישראל (ניתן ביום 19.09.06), שם הורשע הנאשם לפי הודאתו בכתב אישום מתוקן במספר עבירות מס בין היתר ניהול פנקסי חשבונות כוזבים, מירמה עורמה ותחבולה, ניהול ספרים כוזבים.

דיון וגזירת הדין: הנאשם הורשע ע"פ הודאתו בבצוע עבירה של גניבה בידי עובד (ריבוי עבירות) – עבירה לפי סעיף 391 לחוק העונשין, עבירה של רישום כוזב במסמכי תאגיד (ריבוי עבירות) – עבירה לפי סעיף 423 לחוק העונשין, מירמה ותחבולה (ריבוי עבירות) – עבירה לפי סעיף 220(5) לפקודת מס הכנסה.

על חומרת העבירות ניתן ללמוד אף מהעונש המירבי שנקבע בצידן עונש של שבע שנות מאסר לעבירה של גניבה ממעביד, חמש שנות מאסר לעבירה של רישום כוזב במסמכי תאגיד, וחמש שנות מאסר לעבירות של השמטת הכנסה ושימוש במירמה בכוונה להיתחמק ממס.

(-) רע"פ 5540-15 גאוי נ' מדינת ישראל (ניתן ביום 24.08.15), הנאשמת הורשעה על פי הודאתה בעובדות כתב אישום מתוקן והורשעה בעבירות גניבה בידי עובד וזיוף מסמכים, לאחר שגנבה ממעסיקיה פנקסי שיקים, במשך שנתיים, והשתמשה במירמה בסך כולל של כ-100,000 ₪.

...

לאור הנסיבות שפורטו לעיל ובשים לב לפסיקה שעוסקת בעבירות דומות ושבהן הנסיבות קרובות בחומרתן, סבורני כי מתחם הענישה ההולם, מצוי בין 12 עד 28 חודשי מאסר בפועל.

בבואי לבחון את הנסיבות שאינן קשורות לביצוע העבירה, אציין כי במכלול השיקולים נלקחו כנסיבות לקולא הודאתו המהירה של הנאשם במסגרת החקירה המשטרתית ובפתח משפטו במסגרת כתב האישום המתוקן שהוגש לבית המשפט, נטילת אחריות על מעשיו והבעת החרטה והבושה בפניי ובפני שירות המבחן, כמו כן גם גילו, עברו הפלילי הנקי, המלצת שירות המבחן החיובית וסיכויי שיקומו.כל אלה הביאוני למסקנה שבנסיבות העניין ניתן להטיל על הנאשם עונש ברף התחתון של מתחם הענישה שקבעתי לעיל.

סוף דבר: בנסיבות הנ"ל ולאחר שנתתי דעתי ושקלתי את מכלול השיקולים והנסיבות המפורטות לעיל, תוך בחינת טענות הצדדים ומבלי להתעלם משיקולי הענישה, הערכים שנפגעו ונסיבותיו האישיות של הנאשם, אני גוזר על הנאשם את העונשים הבאים: 12 חודשי מאסר בפועל בניכוי ימי מעצרו מיום 6.2.17 ועד ליום 8.3.17.

לפנינו ערעור על גזר דינו של בית משפט השלום בפתח תקווה, (כב' השופט עודד מורנו), מיום 9.7.2019, בת''פ 33662-08-17, במסגרתו הורשע המערער בעקבות הודאתו בשלושה אישומים המייחסים לו שתי עבירות של השמטת הכנסה מדו"ח במזיד ובכוונה להיתחמק ממס (עבירה לפי ס' 220(1) לפקודת מס הכנסה, התשכ"א-1961 (להלן: הפקודה), 21 עבירות של הכנה וקיום של פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות במזיד ובכוונה להיתחמק ממס (לפי ס' 220(4) לפקודה), ו-4 עבירות של שימוש במירמה, עורמה ותחבולה במזיד ובכוונה להיתחמק מתשלום מס (לפי ס' 220(5) לפקודה), וזאת במהלך תקופה של כארבע שנים (2008-2013).

במקרה שלפנינו קיים אלמנט של חומרה נוספת, הנובע מהעובדה שהמשיב ביצע מיגוון של עבירות מס (השמטת הכנסה, הכללת חשבוניות כוזבות והוצאת תלושי שכר כוזבים), דבר המצביע על הלך רוח עברייני.

לעניין רף הענישה הראוי עפ"י פסיקת בית המשפט העליון נפנה גם לרע"פ 7773/16 חננאל נ' מדינת ישראל (26.10.2016), בו נקבע מיתחם שנע בין 8 ל-24 חדשי מאסר על השמטת הכנסות בסך כולל של מליון ₪ כשביהמ"ש היתייחס למצב רפואי ונסיבות אישיות של הנאשם; רע"פ 3711/13 ניסים הושיאר נ' מדינת ישראל (16.7.2013) - נגזרו 24 חדשי מאסר בפועל בגין השמטת הכנסות בסך 2.7 מליון ₪ שהופחתו ל- 18 ח' מאסר בפועל לאור הסרה חלקית של המחדל.

...

יתרה מכך, לא מצאנו תשתית עובדתית המצדיקה את קביעת בית המשפט קמא לפיה חל שיהוי המצדיק הקלה כה משמעותית בעונש.

לאור האמור אנו קובעים את מתחם הענישה ההולם בעניינו של המשיב כנע בין 12 ל-36 חדשי מאסר בפועל בצירוף ענישה נלווית.

לאור כל האמור, מצאנו לקבל את הערעור ואנו מטילים על המשיב מאסר בפועל למשך 12 חדשים, זאת במקום צו השל"צ שהושת עליו.

מדיניות הענישה בעבירות מס מן הסוג שביצעה הנאשמת – עבירות של השמטת הכנסה, מסירת תרשומות כוזבות ושימוש במירמה, עורמה ותחבולה כדי להיתחמק מתשלום מס – מוכרת וידועה ועניינה החמרה עם עברייני המס, גם כאשר מדובר באנשים מן היישוב, מה שקרוי "נורמאטיביים", נעדרי עבר פלילי, אשר זו להם הסתבכותם הראשונה והיחידה עם החוק.

רע"פ 7773/16 חננאל נ' מדינת ישראל (26.10.16) – המבקש, נעדר עבר פלילי, הורשע על פי הודאתו בעבירות השמטת הכנסה מדו"ח, הכנה וקיום של פנקסי חשבוניות כוזבים, מירמה עורמה ותחבולה, והסתרת מסמכים לעניין השומה; על פי העובדות בין השנים 2011-2007 השמיט המבקש מהדו"חות הכספיים סכום של כמיליון ₪ מתוך הכנסותיו; המבקש לא הסיר את המחדלים; בית משפט השלום קבע מיתחם עונש הולם הנע בין 8 ל-24 חודשי מאסר; על הנאשם נגזרו 10 חודשי מאסר; ערעור שהוגש נדחה וכך גם בקשת רשות ערעור.

...

לאור האמור לעיל, אני קובע שמתחם העונש ההולם לכלל העבירות אותן ביצעה הנאשמת נע בין 9 ל-18 חודשי מאסר, לצד קנס כספי בשיעור של 100,000-40,000 ₪ ומאסר על תנאי.

משכך, באתי לכלל מסקנה שבנסיבות החריגות של תיק זה, יש לחרוג ממתחם העונש ההולם מטעמי שיקום תעסוקתי ורגשי.

לאור האמור לעיל, אני גוזר על הנאשמת את העונשים הבאים: 5 חודשי מאסר בפועל שירוצו בעבודות שרות, וזאת בהתאם לחוות דעת הממונה על עבודות שרות ובהסכמת הנאשמת.

הנאשם הורשע עפ"י הודאתו בשימוש במירמה, עורמה ותחבולה לפי סעיף 220(5) לפקודה (ריבוי עבירות).

ת"פ (שלום ראשל"צ) 37725-09-19 מדינת ישראל נגד תומר בכר (18.05.2023): הנאשם הורשע בשני אישומים שעניינם השמטת הכנסה מדו"ח, עבירה לפי סעיף 220(1) לפקודה (7 עבירות); הכנה וקיום פנקסי חשבונות כוזבים בכוונה להיתחמק מתשלום מס לפי סעיף 220 (4)  לפקודה (7 עבירות); ושימוש במירמה, ערמה ותחבולה במזיד, בכוונה להיתחמק ממס לפי סעיף 220(5)  לפקודה (7 עבירות).

ת"פ (שלום ת"א) 24769-11-17 מדינת ישראל נגד נתנאל אור כהן (30.05.2023): הנאשם הורשע, לאחר הליך הוכחות בשרשרת עבירות מס ובהן קיום והכנת רשומות כוזבות, השמטת הכנסות מדו"ח, מירמה עורמה ותחבולה ומסירת ידיעה כוזבת.

...

בהתאם לתיקון 113 לחוק העונשין, ולאחר שקלול מכלול הנסיבות והשיקולים הרלוונטיים, אני סבור שמתחם העונש ההולם את המעשה נע בין 12 ועד 24 חודשי מאסר בפועל לצד מאסר על תנאי וקנס.

לאחר שנתתי דעתי לכלל הנסיבות שאינן קשורות בביצוע העבירה ומתוך התחשבות מיוחדת בנסיבותיו הנפשיות, המשפחתיות, והכלכליות, הגעתי לכלל מסקנה שיש למקם את עונשו של הנאשם ברף התחתון של מתחם העונש ההולם.

סוף דבר לאחר ששקלתי את רכיבי הענישה – סוגם, מידתם והשפעתם ההדדית, החלטתי לגזור על הנאשם את העונשים הבאים: מאסר בן 12 חודשים.

<#2#> גזר דין הנאשם הורשע על פי הודאתו בכתבי האישום שבכותרת, כתב האישום בתיק מספר 29572-03-11 מייחס לנאשם עבירות של השמטת הכנסה מתוך דו"ח, עבירה לפי סעיף 221 לפקודת מס הכנסה ועבירת מירמה, עורמה ותחבולה עבירה לפי סעיף 225 לפקודת מס הכנסה.

על פי האמור באישום הראשון ביום 31/03/05 הנאשם הגיש לפקיד שומה אשקלון דין וחשבון לשנת המס 2004, הצהיר על הכנסות מעסק בסך 599,445 ₪ כולל 18% מע"מ. על פי כתב האישום בשנת 2004 המחזור העיסקי של הנאשם עמד בפועל על 1,681,291 ₪ הנאשם לא כלל בספרי החשבונות שלו חשבוניות בסכום 1,081,845 ₪ כמפורט בכתב האישום ובכך השמיט הכנסה מספריו, תוך שימוש בעורמה, מירמה ובתחבולה.

בענישת עברייני מס יש לתת את הבכורה לשיקולי ההרתעה, זאת כאשר הנסיבות האישיות של הנאשם מקבלות משקל משני, ראה לעניין זה רע"פ 977-13 אודיז נ' מדינת ישראל, פורסם בנבו (20/02/13) "עבירות המס מתאפיינות בחומרה יתרה נוכח פגיעתן הישירה בקופה הציבורית והעקיפה בכיסו של כל אזרח לאור חתירתן תחת ערך השויון בנשיאת נטל המס...". מיתחם העונש ההולם אני סבור שנוכח חומרת העבירות ונסיבות ביצוען ולאור העובדה כי עבירות נעשו במשך מספר שנים (6 שנים) והקף העלמת ההכנסות הנו למעלה מ-9 מיליון שקלים וכן לאור השיטתיות והכוונה שנלוותה למעשיו של הנאשם, מיתחם העונש ההולם יכול לנוע בין עונש מאסר בן שנה אחת לריצוי בפועל לבין 5 שנות מאסר לריצוי בפועל לצד קנס משמעותי ומאסר מותנה.

...

בענישת עברייני מס יש לתת את הבכורה לשיקולי ההרתעה, זאת כאשר הנסיבות האישיות של הנאשם מקבלות משקל משני, ראה לעניין זה רע"פ 977-13 אודיז נ' מדינת ישראל, פורסם בנבו (20/02/13) "עבירות המס מתאפיינות בחומרה יתרה נוכח פגיעתן הישירה בקופה הציבורית והעקיפה בכיסו של כל אזרח לאור חתירתן תחת ערך השוויון בנשיאת נטל המס...". מתחם העונש ההולם אני סבור שנוכח חומרת העבירות ונסיבות ביצוען ולאור העובדה כי עבירות נעשו במשך מספר שנים (6 שנים) והיקף העלמת ההכנסות הינו למעלה מ-9 מיליון שקלים וכן לאור השיטתיות והכוונה שנלוותה למעשיו של הנאשם, מתחם העונש ההולם יכול לנוע בין עונש מאסר בן שנה אחת לריצוי בפועל לבין 5 שנות מאסר לריצוי בפועל לצד קנס משמעותי ומאסר מותנה.

במצב דברים זה, אני סבור שמתחם הקנס ההולם בשים לב למצבו הכלכלי הקשה של הנאשם ולטיעוני הסנגור לעניין הקנס, יכול לנוע בין קנס בסך של 30,000 ₪ ועד 120,000 ₪.

אשר על כן לאחר שנתתי דעתי לטיעוני הצדדים ולמכלול הנסיבות לחומרא ולקולא בעניינו של הנאשם, החלטתי לגזור עליו את העונשים הבאים: מאסר בפועל בן 24 חודשים.